La Ley 40 de 30 de junio de 2013 (“Ley 40-2013”), según enmendada por la Ley 117 de 14 de octubre de 2013 (“Ley 117-2013”), entre otros enmienda el inciso (nn) de la Sección 4010.01 del Código de Rentas Internas de 2011 (“Código”). Este inciso establece la definición de un servicio tributable. En términos generales, servicio tributable significa todo servicio rendido a cualquier persona, con las siguientes excepciones:

  • Servicios rendidos a una persona dedicada al ejercicio de una actividad de industria o negocio o para la producción de ingresos. Este inciso es el famoso inciso de servicios de negocio a negocio, conocido en inglés como “Business to Business” o “B2B”.
  • Servicios profesionales designados (abogados, CPAs…)
  • Servicios brindados al Gobierno de Puerto Rico
  • Servicios educativos, incluyendo costos de matrícula
  • Intereses y otros cargos por el uso del dinero, cargos por servicios dispuestos por instituciones financieras
  • Servicios de salud o médico hospitalarios
  • Servicios prestados por personas cuyo volumen de negocios anual es menor a $50,000
  • Servicios prestados por un “especialista en planillas”, declaraciones o reclamaciones de reintegro (limitado exclusivamente a estos servicios).
  • Servicios funerarios hasta un máximo de $4,000
  • Servicios de cuido de niños licenciados por el Departamento de la Familia (costo de matrícula y mensualidades del cuido).
  • Arrendamiento de propiedad inmueble limitado a:
    • Canon de pago de arrendamiento en residencia principal u hospedaje estudiantil
    • Canon de pago de arrendamiento para propósitos comerciales
  • Entre otras…

Servicios de Negocio a Negocio Tributables:

El inciso que sufrió los mayores cambios fue el referente a la exención en servicios de negocio a negocio o B2B. En este caso los siguientes servicios serán considerados tributables a pesar de que se presten a un negocio:

  • Cargos bancarios y honorarios realizados por la institución financiera a clientes comerciales por el manejo de las cuentas y otros costos de transacciones específicas.
  • Servicios de cobros de cuentas (“collection services”)
  • Servicios de seguridad e investigaciones privadas, excepto los provistos a asociaciones de residentes o condómines
  • Servicios de lavanderías
  • Servicios de reparación y mantenimiento de propiedad mueble tangible e inmueble, excepto los provistos a asociaciones de residentes y condómines
  • Servicios de telecomunicaciones
  • Servicios de recogido de desperdicios, excepto los provistos a asociaciones de residentes o condómines
  • Arrendamiento ordinario de vehículos de motor que constituya arrendamiento diario, excepto aquellos en que el arrendamiento sea esencialmente una compra.

El Departamento de Hacienda (“Hacienda”) mediante una serie de Cartas Circulares, Boletines Informativos y Determinaciones Administrativas se ha dado a la tarea de aclarar la aplicación y extensión de algunos de estos conceptos.  A continuación procedemos a discutir algunas de provisiones más relevantes con relación a los servicios de negocio a negocio que les aplica el IVU.

Comerciantes con volumen de negocios de $50,000 o menos:

Los servicios prestados a comerciantes con volumen de negocios de $50,000 o menos, no serán considerados servicios tributables y por lo tanto no se les cobrará IVU. El volumen anual de negocios de estos comerciantes se determinará a base de los ingresos de todas sus actividades de industria o negocio o para la producción de ingresos devengados durante el año contributivo del comerciante.

Por ende los cambios realizados a la exención de los servicios de negocio a negocio no serán de aplicación (y continuaran siendo exentos) a los comerciantes con volumen de negocio de $50,000 o menos.

Servicios de Reparación y Mantenimiento:

Hacienda prestó particular atención a la forma en que se aplicará el IVU a los servicios de reparación y mantenimiento en su Carta Circular 13-13 (“CC 13-13”). En la referida CC 13-13 se definen los términos de reparación y mantenimiento de la siguiente manera:

  • Reparación: acción y resultado de arreglar una cosa, objeto, aparato o cualquier otro artefacto material, pero limitado a propiedad mueble tangible y propiedad inmueble. Excluyendo:
  • Reparación de automóviles, propulsores, vehículos ATV, motocicletas, embarcaciones, equipo pesado, ómnibus, camiones y embarcaciones. A estos el Código no los considera propiedad mueble tangible y por ende no les aplica el IVU).
  • Remoción de maquinaria, equipo u otro tipo de propiedad mueble tangible o la demolición de propiedad inmueble.
  • Mantenimiento: conjunto de operaciones y cuidados necesarios para que una cosa, objeto, aparato o cualquier otro artefacto material pueda seguir funcionando adecuadamente, limitado a propiedad mueble tangible e inmueble. Excluyendo:
    • Servicios de conservación de áreas verdes (“landscaping”)
    • Mantenimiento de piscinas, “jacuzzi” y bañeras de hidromasaje o  albercas calientes. Estos son considerados servicios de limpieza.
    • Servicios de mantenimiento de programas de computadoras
    • Reparación de automóviles
    • Inspección o validación de equipo y maquinaria, elevadores o sistemas de incendios

Servicios Subcontratados:

Con relación a los servicios subcontratados de reparación y mantenimiento, la CC 13-13 indica que el servicio provisto por un comerciante subcontratado constituye un servicio de negocio a negocio exento del pago del IVU solo cuando ambos comerciantes se encuentran debidamente inscritos en el registro de comerciantes y la transacción se encuentra documentada en el “Certificado de Compras Exentas” (Modelo SC 2916).

Aunque la CC 13-13 hace esta salvedad para los servicios de reparación y mantenimiento, entendemos que la misma se podría extender a otros servicios subcontratados debido a que la naturaleza de la exención del servicio no depende del tipo de servicio que se presta.

Servicios de Recogido de Desperdicios:

En la Determinación Administrativa 13-13 (DA 13-13) Hacienda detalló lo que componen los servicios de recogido de desperdicios a los que les aplica el IVU.

Servicios de las Instituciones Bancarias:

La Determinación Administrativa 13-16 (DA 13-16) detalla los servicios de las instituciones bancarias a los cuales les será de aplicación el IVU. Dicha determinación establece las transacciones sobre cuentas comerciales a las cuales le aplicará el IVU y establece la fecha de efectividad (la segunda fase de implementación tiene fecha de efectividad de 1 de febrero de 2014).

Eliminación de la Exención a las Cooperativas:

Por último,  con relación a la aplicación del IVU a los servicios, el Boletín Informativo 13-16 (BI 13-16) detalla la eliminación de la exención a las Cooperativas, dejando solamente como exentas la adquisición de servicios y equipo de las cooperativas de vivienda. La exención de las cooperativas de vivienda se limitará estrictamente a la adquisición de aquellos materiales o equipos que sean adquiridos para la prestación de los servicios que sean compatibles con los fines y propósitos por los cuales fueron organizados, por lo que dicha exención no le aplica a los servicios adquiridos por estas.

Como podemos ver los cambios a la aplicación del IVU a los servicios de negocio a negocio no es una de simple aplicación y requiere una observación detenida y cautelosa de las transacciones que llevarán a cabo los comercios con la creación de estas nuevas responsabilidades y cargas contributivas.

Por: Lcdo. Edil Sánchez González

Carrión Nevárez, LLC

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